国有企业全面预算管理研究— —以A国有企业为例

　　摘　要：市场经济背景下，政府简政放权通过市场竞争方式，优化社会资源配置，从而提高资源配置效率，提高社会产出效益。国有企业承担着保障国民经济稳定健康发展的重要责任，当前许多国有企业市场竞争力不断下降，影响国有企业战略目标实现。全面预算管理是现代企业管理工具，以企业战略目标为基础，通过对企业战略目标进行精细化分解，从而编制预算计划，优化企业资源配置效率，加强企业内部控制管理，从而提升企业综合竞争力。基于此，本文首先对企业实施全面预算管理的重要性进行分析，然后以A企业为例进行案例探讨，分析A企业全面预算管理存在的问题，并在此基础上提出改善对策，以期能够为更多企业加强全面预算管理提供有效对策。

　　全面预算管理是现代企业管理工具。根据资源有限理论观点，社会资源都是有限的，企业在经营管理过程中需要不断配置各种资源，从而提高资源产出效益。市场经济体制下，企业间竞争日益激烈，通过竞争机制将资源配置到生产效率与效益最高的企业，从而提升企业经济效益。

　　一、国有企业实施全面预算管理的重要作用

　　（一）有效落实企业发展战略目标

　　全面预算管理以企业战略目标为导向，从企业发展战略高度进行统筹规划。通过对企业战略目标进行具体量化，将其分解为具体预算指标，然后根据内部组织机构以及岗位职责进一步将指标进行细化，从而有效将战略目标落实到具体岗位。在预算执行过程中，通过对预算进行有效监管，保障预算方案有效执行，从而实现对预算执行的控制。而且，将企业预算目标与企业预算执行情况进行对比，考核企业预算完成情况，从而能够发现全面预算管理存在不足，及时修正偏差，有效保障企业战略目标落实。国有企业是国民经济的中流砥柱，肩负着重要使命，通过实施全面预算管理，改善企业内部经营管理效率，提升国有企业综合竞争力，从而实现企业战略目标。

　　（二）提升企业内部协调性与优化资源配置效率

　　全面预算管理能够根据企业的发展战略、经营目标，从而制订科学、合理的预算方案，对企业各项活动进行统筹规划，分析外部环境与企业发展资源需求，从而编制预算方案，提高预算方案的科学性与合理性，有效发挥出预算方案的指导作用，从而提高企业资源的利用率。预算方案以企业实际需求为起点，合理预算企业各项活动资源需求，从而按照预算目标进行分配资源，有效提高资源配置的科学性与合理性，提高资源利用率。

　　（三）加强企业信息沟通与提升风险防范能力

　　全面预算管理能够有效加强企业内部沟通与交流，全面预算管理具有全员参与特点，预算编制过程中需要全面参与，各个部门通过沟通与交流，加强部门间业务联系，通过相互沟通与交流，提高预算编制的科学性。全面预算管理以企业战略目标为导向，通过综合分析外部因素与内部因素，对预算方案进行及时调整，有效提高风险抵御能力。

　　（四）提升企业绩效考核的科学性

　　全面预算管理的一个重要特征是全员参与，需要全体员工共同努力从而保障预算方案能够得以全面落实。全面预算管理以数字化形式将企业战略目标细分为具体活动目标，然后按照岗位与职责不同制订能够量化的工作目标，将工作任务以及计划细化到具体岗位，从而为员工树立明确的奋斗目标，在绩效考核时通过量化指标，提高绩效考核的可操作性与科学性。实施全面预算管理将所有预算参与主体纳入考核体系中，不仅能够保障绩效考核的公平、客观性，而且能够极大程度上激发员工工作积极性。

　　二、A企业全面预算实施存在的问题

　　A企业成立于1994年，是一家国有独资高科技集团企业。企业主要从事于电子通讯设备、元器件、软件等设备研发工作，企业当前业务领域覆盖面较广，涉及能源电子、信息技术与软件、通信网络、安全电子等方面。随着许多高新技术企业不断崛起，A企业面临较大的市场竞争力。最显著表现为A企业生产的电子通讯设备市场份额大幅下降，企业产品竞争力大幅下降，从A集团组织架构来看，集团办公室下设规范发展部、财务部、人力资源等职能部门，其中财务部门不仅需要对企业财务管理工作进行负责，而且需要肩负起预算管理职责。但从A企业预算管理实施效果来看，并未实现预期效果，预算管理流于形式，未有效落到实处。

　　（一）预算目标与企业战略目标相脱节

　　A企业将战略目标进行分解成具体经营指标，然后制订年度预算计划。但A企业在制订预算目标过程中，仅从财务指标角度制订预算管理指标，忽视了非财务指标，导致企业设置预算目标与企业战略目标存在一定差异，预算编制与企业战略目标存在严重脱节。例如，2019年企业设置预算指标从财务维度制订预算指标，诸如销售收入、营业成本、发展能力、偿债能力以及营运能力等指标，导致编制预算方案存在片面性，难以为企业经营管理提供有效指导。事实上，企业非财务指标是企业战略目标的重要组成部分。例如，A企业实际预算制订过程并未对人力资源管理方面设置预算指标，忽视了对企业重要战略资源管理，影响企业战略目标实现。

　　（二）预算编制缺乏科学性与合理性

　　A企业未设置预算管理部门专门负责预算编制、控制与考核等工作，预算编制由财务部门独立完成，预算编制以企业历史数据为基准，预算编制人员结合经验判断进行适当调整作为企业预算管理目标，导致企业预算编制缺乏科学性与合理性，影响企业预算管理工作效率与效益。由于企业预算编制存在较大主观性，预算管理指导作用未能有效发挥，导致企业预决算均在较大差异，从预算编制方式来看，A企业采用固定预算与增量预算编制方法，虽然能够减少预算编制工作量，控制人工成本，提高预算可执行率。但固定预算与增量预算编制方法缺乏弹性与灵活性，预算执行可调整范围很小，实际编制过程中未充分与各个部门进行沟通交流，了解部门实际需求，导致预算编制缺乏科学性与合理性。

　　（三）预算考核机制不完善

　　预算考核是全面预算管理重要工作，通过考核能够认识管理过程存在不足，从而加以完善指导日后全面预算管理工作。全面预算管理具有全方位、全流程以及全员参与的特征，预算考核工作应当以全体员工为预算考核对象，从而保障企业预算考核的公平性与客观性。从实际绩效考核工作来看，A企业的预算考核只针对中高层领导，下属员工并未纳入考核体系中。员工是企业全面预算管理执行的最主要群体，因而在绩效考核时未将员工的工作情况进行考核，容易挫伤员工的积极性。此外，A企业预算考核主要以财务指标完成度作为考核重要依据，忽视了对非财务指标的考核，容易造成管理层短视行为，追求短期利益最大化，影响企业长远发展。

　　三、加强A企业全面预算管理的对策

　　（一）以企业战略目标为依据设置预算管理目标

　　A企业首先应将全面预算管理提高到企业战略高度，以战略为导向实施全面预算管理，从而保障企业战略目标得以实现。以平衡计分卡为参考依据，从财务维度、内部流程维度、顾客维度以及学习与成长维度制订评价指标，能够有效避免管理人员短视行为，更加注重企业长期发展利益。例如：财务维度可以从企业偿债能力、营运能力、盈利能力以及发展能力设置预算目标；客户维度可以设置市场占有率、顾客保持率以及投诉率等指标；内部流程维度可以设置项目完成率，产品次品率等指标；学习与成长维度可以设置员工培训次数、离职率、满意度等指标。

　　（二）提高预算编制的科学性

　　一方面，A企业应当重塑组织结构，设置独立的预算管理部门，发挥组织与协调作用，全面统筹企业预算管理工作，规范企业经济业务活动与管理活动。例如，采购部门负责财务部门营业成本中采购成本、营运能力，内部流程维度中与上游企业合作管理等指标设定。另一方面，A企业应当结合收入、费用等项目特点灵活选用预算编制方法，从而提高预算编制的科学性与准确性，有效发挥出全面预算管理的指导作用。例如，办公费、租赁费用、部门办公费用等稳定支出费用可以采用固定预算编制方法，针对费用发生存在较大变化的项目可以采用了零基预算，提高预算编制的科学性与准确性。

　　（三）完善预算考核机制

　　全面预算考核应当结合全面预算管理的全方位、全流程以及全员参与的特点开展考核工作，提高预算考核的科学性，从而能够更加全面对企业预算管理工作进行评价。一方面，A企业应当完善考核指标体系，将非财务指标纳入预算考核体系中，从财务与非财务角度对企业预算执行情况进行综合评价，从而提高预算考核的科学性，更加清晰审视企业经营管理存在的问题。另一方面，从预算编制情况、预算执行情况、预算分析与调整以及预算监督情况这四个方面进行全方位、全流程与全员的绩效考核。运用定性与定量结合的方法从企业整体发展战略、经营管理、财务状况等设置考核指标，提高设置指标的可量化度，根据考核结果制订科学的经营管理决策，有效发挥出考核的指导作用。

　　四、结语

　　全面预算管理具有全方位、全流程与全员参与特征，能够对企业各项活动实施全面规范管理，从而有效改善企业内部管理效率，加强企业内部控制。国有企业肩负重要社会责任，许多国有企业从计划经济向市场经济转型中，市场竞争力逐渐下降，企业面临较大经营发展压力。本文以A国有企业为例进行分析，针对A企业全面预算管理存在的问题，提出以企业战略目标为依据设置预算管理目标，提高预算编制的科学性，完善预算考核机制等对策。

　　参考文献：

　　[1]李林志.ABC集团全面预算管理优化分析[D].北京:中国财政科学研究院,2016.

　　[2]李岚岚.全面预算管理在国有企业的应用研究——以S电气公司为例[D].成都:西南财经大学,2018.

　　[3]何悦.国有企业全面预算管理的研究[D].天津:天津大学,2016.