大陸小微企業真實稅收大起底

　　占據大陸企業總數量90%以上的小微企業，真實的稅收負擔如何？新的稅收優惠政策，能否從根本上為小微企業減負？小微企業如何進行合理的稅務規劃，才能降低「遵從成本」，吃到更多優惠政策的「牛肉」？

　　近幾年，大陸陸續出台了不少小微企業的稅收優惠政策，但呼籲減稅的聲音仍然很多。業內專家表示，稅費負擔較重是現實，但諸如融資管道有限、企業自身經營創新能力有限等多方面因素，也制約著小微企業的發展。同時由於各地實際徵管的差異，如申請程序較繁瑣、一些小微企業按核定額繳稅等原因，也影響了優惠政策的落地。

　　占據大陸企業總量90%以上的小微企業，真實的稅收負擔如何？新的稅收優惠政策，能否從根本上為小微企業減負？小微企業如何進行合理的稅務規劃，才能降低「遵從成本」，吃到更多政策優惠的「牛肉」？

　　減稅力度更大

　　無需事前審批

　　目前，小微企業的所得稅率為20%，比普通企業25%的稅率低5個百分點。從2010年開始，國務院決定對小微企業年應納稅所得額低於3萬元（人民幣，下同）的，減半徵收企業所得稅；2012年，把減半徵稅的年應納稅所得額擴大到6萬元以下。

　　2014年4月，國務院決定進一步擴大小微企業優惠政策範圍，規定對於年納稅所得額低於10萬元（含10萬元）的小型微利企業，減按50%計入應納所得額，按20%的稅率繳納所得稅。這項政策將從2014年1月1日持續到2016年12月31日。

　　此前，依據2008年的新企業所得稅法的有關規定，核定徵收的小型微利企業不能享受稅收優惠。國家稅務總局所得稅司司長劉麗堅表示，本次擴大優惠範圍後，已將核定徵收的小型微利企業納入享受優惠政策範圍內，這一舉措使得享受優惠的企業數將增加200萬戶以上。

　　2014年5月7日，國家稅務總局所得稅司副司長劉寶柱表示，以前享受優惠政策的企業需要提前向稅務機關申請，經稅務機關審核批準後才能享受優惠政策。現在符合條件的小微企業不用事先報批，只要事後備案即可，在預繳所得稅的時候就可以享受優惠政策，年度結束後再統一匯算清繳，多退少補——即企業在享受優惠後，年度終了報送年度所得稅申報表時，同時將小微企業從業人員和資產總額情況報稅務機關備案。

　　程序複雜

　　「遵從成本」高

　　日前，國家財政部代管的北京國家會計學院也完成了大陸首份《中小企業稅收發展報告》（下稱《報告》），通過對大陸18個省份5002家中小微企業調研，還原大陸小企業真實的稅收（顯性和隱性）成本。《報告》調研發現，稅負負擔、融資難已經成為大陸小微企業發展的兩大核心挑戰，12.93%受訪企業認為「稅負較重」，稅收負擔僅次於人工和原材料成本上升。

　　《報告》顯示，對於稅收優惠等政策，小微企業獲取的最主要途徑仍是「稅務機關傳遞」（約占33%）；優惠政策執行最為突出的問題是「優惠政策形式複雜，缺乏規範和統一」。《報告》對1447家小微企業展開調研，發現僅有17%的企業獲得上述117號文件的所得稅優惠，83%的企業未獲得優惠。

　　一位業內人士表示，大陸稅法解讀不是很明確，企業要花大量的合規成本，往往越認真越複雜。上述現象被《報告》歸納為稅收的「遵從成本」，即納稅人為遵從既定稅法和稅務機關的要求，在辦理納稅事宜時發生的除稅款和稅收的經濟成本以外的費用支出，例如，人工、溝通等成本。在大陸，多數小微企業聘請稅務中介，與稅收人員周旋等「遵從成本」均較高，疲於應付。

　　《報告》首度對大陸小微企業的「遵從成本」進行了調研和測算，其中，37.91%的小微企業「遵從成本」在5萬以下，36.38%企業在5萬到10萬元，13.07%企業在10萬到20萬元，12.64%企業在20萬以上，以上僅為稅收的貨幣成本。由於小微企業規模小，對稅收法規和納稅事宜相對不熟悉，還要承擔一定的遵從心理成本。小微企業普遍反映稅務部門在徵管模式上存在問題，主要為納稅程序複雜，主觀隨意性強；而且越是經濟不發達的地區，稅收的隨意性越高，稅收的「遵從成本」也越高。小微企業普遍缺少稅收的第三方服務，沒有專業機構指導，今後「營改增」較為複雜，在改革中，迫切需要引入更多第三方稅收中介指導。

　　《報告》顯示，69.36%的小微企業選擇內部財務人員到財務局進行報稅，並沒有設置專門的稅務專員，也部分影響了與稅務局的溝通，造成成本上升。因此《報告》也建議，可以考慮加強一些非營利性的中介機構的建設，對需要特別扶持的中小企業提供一些適當義務性質的中介服務，以較低成本獲得稅務諮詢、規劃及顧問服務。

　　綜合稅負高 大小企業差距大

　　除了「遵從成本」這一間接稅收成本，經過《報告》測算，小微企業的直接稅收負擔也並不輕。就增值稅而言，小微企業和大中型企業的稅收負擔（增值稅/收入）比例大致相當；不過，在所得稅率上，小微企業的稅收負擔明顯高於大中型企業，差距甚至接近一倍。

　　《報告》選取了新三板、創業板、主板作為規模不同的三類企業集合，其中新三板企業規模較小，主板企業多為大中型企業，企業數量分別為249家、139家、313家。經過對上述約700家公司2012年稅收數據的收集和測算，《報告》顯示，新三板企業綜合稅負高達138.89%，稅務負擔極其沉重，高於創業板和主板企業。其中，三類企業的所得稅率差距較大，新三板企業32.69%，遠高於創業板的18%和主板的24%。

　　「新三板更能代表中小型企業，此類企業資訊技術產業占比最高。根據測算，資訊類企業中，新三板企業無論是綜合稅負、所得稅負、流轉稅負均高於主板企業，綜合稅負更高達180%。」業內人士介紹，從縱向來看，中小型企業集聚的創業板企業（新三板企業2012年推出，數據尚不能縱向對比）2007年至2012年間，綜合稅負已由40%大幅升至2012年的71%，特別是在2010年後增勢較快，表明中小企業稅負負擔持續加重。

　　「從我們接觸的小企業來看，前兩年稅收也不輕鬆，但尚能夠承受住，很少聽說企業因為交稅倒閉的。但是這兩年，在人工和材料成本大幅上升的外在因素下，稅收負擔顯得有點受不了了。」PPLIVE聚力傳媒公司CEO陶闖稱。

　　《報告》建議，儘早實現「營改增」政策在流轉稅領域的全行業覆蓋，擴大中小企業的可抵扣進項稅額範圍，從而降低小微企業稅負。對此，也有不少業內人士質疑稱：「中小企業大量的都是服務業，其接觸的許多中小企業就並沒有實現稅費抵扣，稅負怎麼可能比原來降低？」

　　●小微企業

　　即小型微利企業，大陸各部門對其標準的規定有所不同。稅收上的小型微利企業主要包括三個標準：一是資產總額，要求工業企業資產總額不超過3000萬元（人民幣，下同），其他企業資產總額不超過1000萬元；二是從業人數，工業企業從業人數不超過100人，其他企業從業人數不超過80人；三是稅收指標，年度應納稅所得額不超過30萬元。

　　●遵從成本

　　即納稅人為遵從既定稅法和稅務機關要求，在辦理納稅事宜時發生的除稅款和稅收的經濟成本以外的費用支出，例如，人工、溝通等成本。

　　文/余曉文