税务会计计量与财务会计计量的属性分析

　　摘　要：在财务体系中，税务会计和财务会计都占据着重要的地位。二者计量的属性既有相同之处也有不同之处，要想在日常计量核算中发挥应有的作用就需要对税务会计和财务会计之间进行良好的协调。基于此，本文针对税务会计计量和财务会计计量异同进行分析，并提出统一会计核算基础、加强部门间协调沟通、适当去除纳税调整项目及完善会计与税收法律制度等协调机制，希望能够推动企业会计工作的开展。

　　在企业的发展过程中，会计计量工作一直占据着非常重要的地位，同时税务会计和财务会计之间也有着紧密地联系。企业日常的财务工作需对税务会计计量和财务会计计量进行一个综合的比较，以促进企业会计目标的完成与财务核算成本的降低。只有依照相关法律法规，采取行之有效的措施对税务会计计量和财务会计计量进行良好的协调，才能推动企业会计工作的顺利开展，进而促进企业经济效益的稳步提升。

　　一、税务会计计量与财务会计计量属性的内涵分析

　　企业的税务会计和财务会计都是会计系统中非常重要的组成部分,其中税务会计的说法来源于税法，需要依据相关的理论知识形成相应的税款，并对税款进行计算之后再完成缴纳工作。其中包括税务筹划、税金核算和纳税申报三个部分。税务会计计量属性的相关信息已经逐步在税法中涉及，虽然缺乏完善的理论支持，但目前税务会计计量属性主要包括重置成本属性、现行市价属性、历史成本属性和公允价值属性，和财务会计相比有着明显的不同。比如在制作税务会计报表的时候，如果其中的要素有误就会受到税务机关的处罚。因此加强税务会计计量属性的研究是十分有必要的。而财务会计工作是税务会计工作的基础，其工作是依据相关报告，对需求者提供企业的财务状况和经营成果等一些企业内部的会计信息，在企业中的应用范围和重视程度都相对较高。相较于前者，财务会计计量属性主要有六个方面，包括历史成本属性、现行价市属性、现行成本属性、公允价值属性、可实现净值属性以及未来现金入量的现值属性。财务会计在日常的工作中，通过发挥自身作用，有效对企业经营成果和盈利能力进行数据收集，为企业的良性发展打下基础。

　　二、税务会计计量与财务会计计量的相同之处

　　（一）二者均以历史成本作为主要的计量属性

　　税务会计计量与财务会计都是会计学科中非常重要的项目二者在工作中也是相辅相成、互相影响的共同促进企业内部会计财务相关工作的顺利开展。在企业日常的经济活动中，要想了解企业的日常经营状况和盈利能力就需要对业绩进行核算，而核算业绩的主要途径是采用货币量化历史。历史成本就是企业所支付的实际成本，其作为交易中的公允价值具有重要的意义。因为历史成本具有可靠性和客观性且不能自行调整，企业通过货币量化历史来核算业绩，所以历史成本成为主要的计量属性。另外，税务会计必须根据法律法规对涉税事项进行计量，确保税金的正确性和可查性，因此历史成本具有不可替代的作用。

　　（二）二者均以重置成本作为补充的计量属性

　　在企业的财务工作中，虽然历史成本是主要的计量属性但在实施过程中还是存在一定的局限性，因此需要其他属性对其进行补充，而税务会计和财务会计在对计量属性进行补充的时候都会选择重置成本。重置成本强调现在时点，在税务会计实践中，主要有两方面的应用，计算企业盘盈资产和计算土地增值税。重置成本更为强调对成本的合理扣除，更加适合不断变化的市场。同时，在重置成本的应用过程中，也良好地体现了相关性的重要特点。

　　（三）二者均对公允价值进行适度采用

　　税务会计和财务会计在财务活动中除了都需要其他的补充计量以外，都会选择对公允价值进行适度地采用。企业财务活动需要结合实际情况，对市场实际的参开价格标准进行借鉴之后才能确定具体的金额。由此，运用公允价值需要遵循公平公正的原则，并且对资产价值进行科学估值和合理计量。

　　三、税务会计计量与财务会计计量的不同之处

　　（一）二者对公允价值的应用存在差异

　　税务会计计量属性和财务会计计量属性针对公允价值主要存在三个方面的差异。首先二者有着不同的应用范围。税务会计在使用公允价值的时候，多是因为没有历史成本交易记录，这时就需要将公允价值作为计税基础，并进一步计算企业的所得税和流转税等，计量的内容也是多方面的。可以说，公允价值是一种在缺乏历史成本和当前市场的价格时补充性的计量属性。

　　在财务会计中，有多种条件可以适用公允价值，并通常和税务会计进行对比。通过实践，公允价值作为和金融工具密切联系的一种计量属性还可以被推广到更大的范围中，其地位得到了体现，并且对以往以历史成本为主的计量模式产生了巨大的影响。其次是使用态度的不同。税务会计在应用公允价值的时候需要结合历史成本、严格遵循法律法规以确保计算的准确无误，而且例如非货币性资产交换业务在避免税收流失的不利影响时则需要使用其他的计量属性，所以整体显得较为被动；而财务会计在公允价值的使用上更为宽松积极，可以十分便捷地进行金融资产计量。最后是应用程度的不同。税务会计中公允价值的使用程度较低，仅限于资产类的应用，负债类项目以及进行初次计量以后的后续计量都不涉及，而对财务会计而言以上的各类项目均可以使用公允价值。

　　（二）二者对历史成本的应用存在差异

　　企业在计算税务的时候需要有一个税基，而税基是无法自行调整的，而历史成本也具有客观性、固定性的特征，因此税务计算可以以历史成本为基础。历史成本是企业付出的实际成本，但是这样的初始成本信息难以满足企业财务的实际需求。因此，当财务会计需要更加准确的信息时则会选用其他的计量属性。以新兴的金融衍生业务为例，为了做出更加科学合理地决策，公允价值就会代替历史成本成为计量属性。由此可以看出，历史成本在税务会计中地位较重，而财务会计会根据实际情况改变计量属性。

　　四、税务会计计量与财务会计计量之间的协调机制

　　（一）促进税务会计与财务会计之间的区别与联系更加明确

　　对企业中税务会计与财务会计的职能进一步的细化是为了在进行财务活动时两者之间的要素可以更好地相互协调、补充，优化财务计量工作。正确理解二者之间的区别和联系，税务会计具备更强的法律强制性，有助于获得更多的税收收入。但是这样的制度往往无法满足企业的盈利需求，故采用财务会计制度。

　　而税务会计也是企业财务工作的一部分，由财务会计分离出来。财务会计是税务会计的基础，根据相关法律法规，对财务会计的信息进行处理加工，因此税务会计也是财务会计必要补充，二者相辅相成，互相协调。

　　（二）统一会计核算基础

　　现阶段我国的税收工作一直采取的是收付实现制，该制度具备操作相对简单而且也有利于保全税收的好处，但是实行起来也存在着一定程度上的弊端，对经济产生负面影响。例如收付实现的税收制度非常容易导致会计利润与应纳税所得额不一致的情况发生，造成最终的结果不仅对于收入与费用相配比的会计原则以及会计可比性信息质量的相关要求都严重不符，而且还和严重违反了税收公平性的原则。因此通过税务会计计量属性与财务会计计量属性的协调，可以试着将会计核算基础进行统一，把税务会计与财务会计之间的差异有效缩小，促进税收的公平性。

　　（三）加强各部门之间的协调沟通

　　协调税务会计与财务会计计量属性的过程中还需要加强各部门之间的沟通与协调。财政部会计司需要制定并发布详细的会计准则，同时要注重准则的科学性与可行性，做好本职工作，对会计核算统一遵循的具体标准进行明确规定，而且要考虑到不同会计人员的情况。而对于国家税务总局来说，所有的工作需要以保障国家财政收入为基础，科学地制定各类税收法律法规，从而更好地为实际工作提供制度保障，提升国家税收收入。税务会计在进行会计工作以及会计核算的时候需要对我国税法和会计准则的相关规定严格遵守，采用科学地核算方法调整纳税所得。

　　（四）对纳税调整项目适当去除

　　在日常的会计工作实践中税务部门对纳税调整事项进行核查的时候，因为会计利润和应纳税所得额之间有大量需要调整的纳税项目，所以税务部门需要查找大量的资料。资源的数量和复杂程度给税收人员增加了大量的工作，急剧增加了税收的成本。因此，可以对税务会计与财务会计的计量属性进行有效协调，并在其过程中，适当去除部分纳税调整项目，从而促进企业税收遵从成本的大量下降，减轻企业在税收方面的压力，有助于推动企业的长期发展。同时为国家的财政收入提供了良好的保障，促进国家税收的提升。

　　（五）完善会计与税收法律制度

　　完善税收与会计准则相关法律法规是实现税务会计与财务会计计量属性之间互相协调的重要途径与根本措施。一方面完善我国财务会计相关概念框架，提升在逻辑上会计准则的完整性和一致性，减少矛盾的产生。尤其是要加强所得税会计准则完整性与税法的独立性，以确保有效地实施。另一方面要加强完善我国税收法律制度。现阶段我国的企业所得税法税前扣除标准较为复杂、严苛，而税收优惠却显出较强的随意性，对于这样的问题必须加大解决力度，从而为税务会计和财务会计计量属性的协调奠定基础。

　　五、结语

　　税务会计计量和财务会计计量之间存在着紧密地联系但也有着明显的差异。在日常的工作中，需要结合实际情况分析二者之间的异同点，并针对其异同提出科学的协调手段。不断加强各部门之间的协调与沟通，完善会计与税收的相关法律法规，进一步明确税务会计计量与财务会计计量之间的区别与联系，只有这样才能促进企业财务核算成本的降低，进而实现企业利益的最大化。

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